المرحلة الثانية من الفوترة الإلكترونية للمقاولين: الدفعة المقدمة والمستخلصات والمحتجزات
عقود المقاولات فيها دفعات مقدمة ومستخلصات شهرية ومحتجزات تُصرف بعد التسليم، وكل منها له قاعدة مختلفة في ضريبة القيمة المضافة والفاتورة الإلكترونية. هذا الدليل يلخص ما يقوله دليل هيئة الزكاة والضريبة والجمارك لقطاع المقاولات (الإصدار الثاني، مايو 2026) بلغة عملية.
المرحلة الثانية في دقيقة
- الفاتورة الضريبية بين المنشآت (B2B) تُرسل إلى منصة فاتورة لـ«الاعتماد» قبل مشاركتها مع العميل، وكذلك إشعارات الدائن والمدين المرتبطة بها.
- الفاتورة المبسطة (B2C) تُبلَّغ إلى المنصة خلال 24 ساعة من إصدارها.
- الموجة 25 (أُعلنت في 24 يوليو 2026): من تجاوزت إيراداتهم الخاضعة للضريبة 187,500 ريال في أي سنة من 2022 إلى 2025 يلزمهم الربط مع منصة فاتورة بحلول 1 فبراير 2027.
الدفعة المقدمة: الضريبة عند الاستلام
إذا استلمت دفعة مقدمة قبل تنفيذ الأعمال، تستحق الضريبة على المبلغ المستلم في تاريخ استلامه، ويجب إصدار فاتورة ضريبية به في موعد أقصاه اليوم الخامس عشر من الشهر التالي (المادة 53 من اللائحة التنفيذية). مثال الهيئة: دفعة مقدمة 500,000 ريال تعني ضريبة مخرجات 75,000 ريال في إقرار شهر الاستلام.
في الفاتورة الإلكترونية تُصدر فاتورة الدفعة المقدمة بنوع المستند 386، والفواتير اللاحقة بالنوع 388.
المستخلص: متى تستحق الضريبة؟
تعامل الهيئة أعمال المقاولات كتوريد مستمر (المادة 20): إذا حدد العقد مواعيد دفع دورية، تستحق الضريبة عند أسبق هذه التواريخ: تاريخ استحقاق الدفعة أو استلامها أو إصدار الفاتورة، ومرة واحدة على الأقل كل 12 شهرًا.
المستخلص المعتمد ليس فاتورة ضريبية، لكنه دليل على أن جزءًا من العمل تم تنفيذه. الطريقة الآمنة عمليًا: أصدر الفاتورة الضريبية عند اعتماد المستخلص، وفي كل الأحوال قبل اليوم الخامس عشر من الشهر التالي.
خصم الدفعة المقدمة من الفواتير اللاحقة
- الفاتورة اللاحقة تشير إلى فاتورة الدفعة المقدمة: رقمها وتاريخها ووقتها ونوعها 386.
- المبلغ المخصوم شاملًا الضريبة يظهر في حقل المبلغ المدفوع مسبقًا (PrepaidAmount)، مع سطر لكل نسبة ضريبة: المبلغ الخاضع، والضريبة، والفئة، والنسبة.
- التحقق الفوري حسابي فقط، لكن الهيئة تطابق لاحقًا مع فاتورة الدفعة الأصلية في تحليلاتها، وقد يقود الاختلاف إلى تدقيق.
- إذا كانت الدفعة أكبر من الفاتورة، تخصم الدفعة كاملة أو بقدر الفاتورة فقط، وإذا رددت للعميل مبلغًا فيلزم إشعار دائن.
المحتجزات: الضريبة على الفاتورة كاملة
إذا أصدرت الفاتورة بكامل المبلغ المستحق، تستحق الضريبة على كامل المبلغ بما فيه الجزء الذي يحتجزه العميل ضمانًا. وعند صرف المحتجزات لاحقًا لا تصدر فاتورة جديدة ولا تستحق ضريبة إضافية (دليل المقاولات، البند 5.2). أما التأمينات (دليل المقاولات، البند 5.3): إذا دفع العميل تأمينًا للمقاول، تؤجَّل الضريبة ما دام محفوظًا بشكل منفصل ولا يستطيع المقاول استخدامه بموجب العقد؛ والتأمين أو الضمان الذي لا يمثل مقابلًا لأي توريد خارج نطاق الضريبة كليًا.
إذا كانت شركتك تُصدر الفاتورة بالصافي بعد خصم المحتجزات، فراجع المعالجة مع مستشارك الضريبي — الدليل لا يتناول هذه الحالة صراحة.
المشاريع الحكومية
في العقود الخاضعة لنظام المنافسات والمشتريات الحكومية، تستحق الضريبة عند أسبق التاريخين: أمر الدفع أو استلام المبلغ، بقدر ما يُستلم. هذه القاعدة للمقاول الرئيسي المتعاقد مباشرة مع الجهة الحكومية فقط، وليست للمقاول من الباطن (المادة 20(5)؛ دليل المقاولات، البند 4.2).
غرامات التأخير وتعديل السعر
غرامات التأخير التي تُخصم من قيمة العقد تخفض المقابل، فيلزم إصدار إشعار دائن مع الضريبة، في موعد أقصاه اليوم الخامس عشر من الشهر التالي. أما تعويض الأضرار بممتلكات العميل أو ما تحكم به المحكمة فليس تعديلًا للسعر.
الغرامات
بحسب إعلان الهيئة (نوفمبر 2021): عدم إصدار الفاتورة الإلكترونية تبدأ غرامته من 5,000 ريال، وحذف الفاتورة أو تعديلها بعد إصدارها من 10,000 ريال، وبعض المخالفات تبدأ بإنذار. وصدر جدول متدرج في 2022، لذا قد تختلف المبالغ الحالية — راجع موقع الهيئة. وفي 29 يونيو 2026 مدّدت الهيئة مبادرة إلغاء الغرامات حتى 31 ديسمبر 2026، ولا تشمل غرامات الإقرارات المستحقة بعد 30 يونيو 2026.
قائمة مراجعة للمقاول
- فاتورة 386 لكل دفعة مقدمة، قبل الخامس عشر من الشهر التالي.
- فاتورة ضريبية عند اعتماد كل مستخلص.
- خصم الدفعة المقدمة في PrepaidAmount مع الإشارة إلى فاتورتها.
- ضريبة المحتجزات على الفاتورة الكاملة، ولا فاتورة عند الصرف.
- إشعار دائن لغرامات التأخير.
- التأكد من موعد موجتك في منصة فاتورة.
كيف يساعد مقاول
يُصدر مقاول فواتير الدفعة المقدمة والفواتير اللاحقة مع خصم الدفعة والمحتجزات، وهو مُعدّ لإرسالها إلى منصة فاتورة (Clearance / Reporting) — وجُرّب ذلك على البيئة التجريبية لزاتكا — ويربط كل مستخلص بمشروعه.
ملخص للتخطيط وليس رأيًا ضريبيًا. المراجع: دليل ZATCA لقطاع المقاولات (الإصدار الثاني، مايو 2026)، ودليل الفواتير الضريبية والسجلات (الإصدار 3، مايو 2026)، والدليل التفصيلي للفوترة الإلكترونية، واللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة — على zatca.gov.sa. تحقق من النص الرسمي أو من مستشارك قبل التطبيق.
أسئلة شائعة
هل تستحق الضريبة على المحتجزات عند صرفها؟
إذا كانت الفاتورة الأصلية بكامل المبلغ، فالضريبة دُفعت عليها كاملة، ولا تستحق ضريبة جديدة ولا فاتورة عند صرف المحتجزات.
هل المستخلص فاتورة ضريبية؟
لا. المستخلص يثبت تنفيذ جزء من العمل، ويجب إصدار فاتورة ضريبية به.